x公司系生产、加工冷饮的上市公司。A注册会计师继担任X公司2009年度财务报表审计的项目合伙人并对该年度财务报表出具了标准审计报告之后，继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2010年，饮料行业原材料价格基本保持稳定，但随着冷饮产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，饮料市场的竞争进一步加剧。 (2)2010年初，X公司推出了“售价紧跟气温变”的定价政策，以期同时达到营业收入比上年度的15200提高20％以及毛利率由年度的12%上升为20%的年度经营目标。 (3)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，X公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 (4)2010年7月至l2月，X公司耗资600，采用白天生产、夜间施工的模式对生产线进行了升级改造。升级改造虽未延长生产线原预计的10年使用期限和10残值，但显著提高了生产效率和产品质量。 (5)2010年9月，作为X公司大型供应商的Z公司被曝在原料中添加了严重危害人体健康的塑化剂，导致冷饮行业销售量严重下降。虽然行业主管机关声称偶尔少量使用含有塑化剂的饮料无损，但仍未消除绝大多数消费者的顾虑。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 1．有关2010年度营业收入和营业成本、产成品的附注资料(金额单位：) 季度 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 营业收入发生额 2500 4900 5500 5340 营业成本发生额 2100 4000 4290 4200 毛利率 16％ 18.40k 22％ 21.3％ 2．有关2010年末存货的附注资料(金额单位：) 2010年末未审数 2009年末已审数 账面余额 21OO 1200 减：存货跌价准备 20 12 账面价值 2080 11883．有关固定资产——生产线的附注资料(金额单位：) 2010年初余额 本年增加额 本年减少额 2010年末余额 账面余额 1810 600 O 2410 减：减值准备 60 O 0 60 减：累计折旧 900 84 O 984 账面价值 850 516 O 1366资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)计算2010年度营业收入与2009年度营业收入的比，将营业收入增加的幅度与年度经营目标比较。 (2)采用属性抽样方法从第四季度销售选取样本，检查所抽取的每张销售单是否均有信用管理部门负责人的审批签字。 (3)分别计算2010年各个季度的毛利率，与生产经营的季节性变化比较，确认有无异常、意外的波动。 (4)向食品卫生监督部门咨询塑化剂对消费者健康的影响，并向法律顾问函证X公司可能面临的法律后果。 (5)选择余额变化较大的固定资产，重新计算累计折旧的。 (1)针对资料一第(1)(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、存货、固定资产、资产减值损失)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定）相关。 事项 序号 是否可能存在重大错报风险(是／否) 理由 风险的层次(财务／认定)或涉及的财务报表项目 相关认定 (1) (2) (3) (4) (5) (2)逐项判断资料三所列进一步程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实 质性程序序号 所列进一步程序对发 现根据资料一识别的 认定层次重大错报是 否直接有效(是/否) 与资料一的第几 个事项的认定层 次重大错报风险 直接相关 理由 (1) (2) (3) (4) (5)